Аудит МУП УК ЖКХ Мосрентген

ОТЧЕТ О ПРОВЕДЕННОМ АНАЛИЗЕ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 Муниципального унитарного предприятия «Управляющая компания Жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства поселения Мосрентген» за 2013 год

44 замечания: половина некритичные, а остальные очень даже интересные, не включена в базу по налогу на имущество подъездная дорога к асфальтированной площадке стоимостью 3,5 млн. руб.

СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА


  1. ИНФОРМАЦИЯ ОБ ИСПОЛНИТЕЛЕ И ЗАКАЗЧИКЕ………………………………………………… 4
  2. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ……………………………………………………………………………………………………… 5

III. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕНННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.. 5

  1. ПРОВЕРКА УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ И ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ДОКУМЕНТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ. 5

1.1. Проверка соответствия Устава Предприятия действующему законодательству РФ…. 5

1.2. Проверка соответствия фактических видов деятельности, видам деятельности, предусмотренным уставом Предприятия……………………………………………………………………………………………………. 7

1.3. Проверка факта регистрации (перерегистрации) Предприятия в органах государственной власти и управления…………………………………………………………………………………………………………………… 8

1.4. Проверка соответствия организационно-правовой формы Предприятия требованиям законодательства………………………………………………………………………………………………………….. 9

  1. ПРАВОВАЯ ЭКСПЕРТИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………….. 9

2.1. Проверка наличия лицензий на лицензируемые виды деятельности……………………….. 9

2.2. Проверка наличия трудовых договоров с руководителем и главным бухгалтером Предприятия и соответствия содержания трудовых договоров действующему законодательству РФ…… 10

2.3. Анализ договоров (контрактов), являющихся основными в осуществлении обычных видов деятельности………………………………………………………………………………………………………………. 10

  1. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ. АНАЛИЗ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА. ЭКСПЕРТИЗА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ………………………………………………………………………… 10

3.1. Оценка системы внутреннего контроля………………………………………………………………… 10

3.2. Анализ учетного процесса……………………………………………………………………………………. 11

3.3. Экспертиза учетной политики………………………………………………………………………………. 12

  1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ……………………………………………………………………………………… 13

4.1. Проверка основных средств………………………………………………………………………………….. 13

4.2. Проверка нематериальных активов………………………………………………………………………. 14

4.3. Проверка финансовых вложений………………………………………………………………………….. 14

4.4. Проверка отложенных налоговых активов……………………………………………………………. 14

  1. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ…………………………………………………………………………………………….. 14

5.1. Проверка материально-производственных запасов……………………………………………….. 14

5.2. Проверка НДС по приобретенным ценностям………………………………………………………. 16

5.3. Проверка денежных средств…………………………………………………………………………………. 18

5.4. Проверка дебиторской задолженности………………………………………………………………….. 21

  1. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ……………………………………………………………………………………………… 21

6.1. Проверка уставного фонда……………………………………………………………………………………. 21

6.2. Проверка добавочного капитала…………………………………………………………………………… 22

6.3. Проверка резервного капитала……………………………………………………………………………… 22

6.4. Проверка средств целевого финансирования………………………………………………………… 22

6.5. Проверка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)……………………………….. 22

  1. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА……………………………………………………………………………………………………… 22

7.1. Проверка займов и кредитов…………………………………………………………………………………. 22

7.2. Проверка отложенных налоговых обязательств…………………………………………………….. 22

7.3. Проверка кредиторской задолженности………………………………………………………………… 23

7.4. Проверка задолженности перед учредителем по выплате части прибыли после уплаты налогов и иных обязательных платежей……………………………………………………………………………………… 23

7.5. Проверка доходов будущих периодов…………………………………………………………………… 23

7.6. Проверка резервов предстоящих расходов…………………………………………………………….. 24

7.7. Проверка расчетов с персоналом по заработной  плате………………………………………….. 25

7.8. Проверка расчетов с подотчетными лицами………………………………………………………….. 28

  1. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ……………………………………………………………………………………. 29

8.1. Проверка доходов…………………………………………………………………………………………………. 29

8.2. Проверка расходов……………………………………………………………………………………………….. 32

8.3. Проверка прочих доходов и расходов…………………………………………………………………… 32

  1. РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ……………………………………………………………….. 33

9.1. Проверка расчетов по налогу на прибыль……………………………………………………………… 33

9.2. Проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость……………………………………… 33

9.3. Проверка расчетов по налогу на имущество………………………………………………………….. 39

9.4. Проверка расчетов по транспортному налогу……………………………………………………….. 39

  1. ПРОВЕРКА УЧЕТА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ. 40

10.1. Проверка учета обеспечения обязательств и платежей выданных………………………… 40

10.2. Проверка учета обеспечения и платежей полученных…………………………………………. 40

10.3. Проверка учета арендованных основных средств………………………………………………… 40

10.4. Проверка учета основных средств, сданных в аренду………………………………………….. 40

10.5. Проверка учета основных средств, не признанных амортизируемым имуществом и учитываемых Предприятием по нулевой стоимости…………………………………………………………………………. 40

10.6. Проверка учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.         40

10.7. Проверка учета материалов, принятых в переработку…………………………………………. 40

10.8. Проверка учета товаров, принятых на комиссию………………………………………………… 40

10.9. Проверка учета оборудования, принятого для монтажа……………………………………….. 41

10.10. Проверка списанной дебиторской задолженности…………………………………………….. 41

10.11. Проверка правильности начисления износа по объектам основных средств………. 41

10.12. Проверка списанной кредиторской задолженности…………………………………………… 41

  1. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ…………………………………………………………….. 41



I. ИНФОРМАЦИЯ ОБ ИСПОЛНИТЕЛЕ И ЗАКАЗЧИКЕ.

Исполнитель

Наименование Закрытое акционерное общество «АУДИТ-ФИНАНС»
Место нахождения 117218, г. Москва, ул. Кржижановского, д. 14, корп. 1.

Государственная

регистрация

Свидетельство о государственной регистрации №32810выдано Московской регистрационной палатой 13 июля 1994 г.

Изменения в учредительных документах зарегистрированы МРП 4 апреля 2002 г. ОГРН 1037739024840

Членство в СРО ЗАО «АУДИТ-ФИНАНС» является членом Московской аудиторской палаты (МоАП), ОРНЗ 10303000301
Руководитель общества Генеральный директор — Борякова Ирина Алексеевна
Руководитель проверкиСпециалист Владимиров Денис ИвановичМаркина Ольга Владимировна

 

Заказчик

Наименование Муниципальное унитарное предприятие «Управляющая компания Жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства поселения Мосрентген»
Юридический адрес 142771, г. Москва, поселение «Мосрентген», пос. завода Мосрентген, д. 32а
Почтовый адрес 142771, г. Москва, поселение «Мосрентген», пос. завода Мосрентген, д. 32а
Государственнаярегистрация Свидетельство ОГРЮЛ серия 77 №015807344 выдано Межрайонной ИФНС №46 по г. Москве 11.03.2013г. ОГРН 1137746204023

II. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ.

На основании договора №058А/13 от 5 сентября 2013 года  мы провели анализ финансово-хозяйственной деятельности Муниципального унитарного предприятия «Управляющая компания Жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства поселения Мосрентген» (далее по тексту – Предприятие) за 2013 год.

Пользователями настоящей Письменной информации являются руководство Муниципального унитарного предприятия «Управляющая компания Жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства поселения Мосрентген», Совет депутатов поселения «Мосрентген», Глава поселения «Мосрентген», Администрация поселения «Мосрентген».

III. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕНННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

1. ПРОВЕРКА УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ И ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ДОКУМЕНТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ.

1.1. Проверка соответствия Устава Предприятия действующему законодательству РФ.

Муниципальное унитарное предприятие «Управляющая компания Жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства поселения Мосрентген» создано на основании постановления администрации поселения «Мосрентген» от 21.01.2013г. №8-п «О создании Муниципального унитарного предприятия «Управляющая компания Жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства поселения «Мосрентген».

Официальное полное наименование Предприятия: Муниципальное унитарное предприятие «Управляющая компания Жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства поселения Мосрентген».

Официальное сокращенно наименование Предприятия: МУП «УК ЖКХ Мосрентген».

Место нахождения Предприятия: 142771, г. Москва, поселение «Мосрентген», пос. завода Мосрентген, д.32а.

Почтовый адрес Предприятия: 142771, г. Москва, поселение «Мосрентген», пос. завода Мосрентген, д.32а.

Предприятие обязано уведомлять об изменении своего почтового адреса орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

Замечание: у Предприятия отсутствуют права (собственность, аренда) на помещение по адресу регистрации.

Проверке представлен Договор безвозмездного пользования №1/14-ИНП от 17.02.2014г. на нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Москва, поселение «Мосрентген», пос. завода Мосрентген, д.32 (нежилая пристройка), общей площадью – 251,9 м2.

Обращаем Ваше внимание, что организации, получившие в безвозмездное пользование имущество от своих учредителей, независимо от размера их доли в уставном капитале должны включить в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых c учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии c главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Уставный фонд: 100 000,00 (Сто тысяч) рублей.

Распоряжением Администрации поселения «Мосрентген» №156-р/о от 23.08.2013г. об увеличении уставного фонда муниципального унитарного предприятия «Управляющая компания Жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства поселения Мосрентген» установлена величина уставного фонда с учетом изменений в размере 15 100 000 (Пятнадцать миллионов сто тысяч) рублей.

Замечание: Предприятием не внесены изменения по увеличению уставного фонда в Устав и не зарегистрированы указанные изменения.

Обращаем Ваше внимание, что одновременно с принятием решения об увеличении уставного фонда унитарного предприятия собственник его имущества принимает решение о внесении соответствующих изменений в устав такого предприятия. Документы для государственной регистрации внесенных в устав унитарного предприятия изменений в связи с увеличением его уставного фонда, а также документы, подтверждающие увеличение его уставного фонда, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических. В случае непредставления документов на регистрацию изменений налоговая инспекция имеет право признать данные изменения недействительными. Так, например, если предприятие приняло решение об увеличении уставного капитала, но не зарегистрировало соответствующие изменения, это приведет к тому, что предприятию придется вернуть участникам уже внесенные дополнительные вклады.

Основание: п. 4 ст. 14 Федерального закона от 14.11.2002г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

Рекомендуем Вам внести изменения по увеличению уставного фонда в Устав и зарегистрировать указанные изменения в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Предприятие считается созданным, как юридическое лицо, со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, расчетный и другие счета в банках и иных кредитных организациях, штампы и бланки со своим фирменным наименованием. Оно вправе иметь собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак, другие средства индивидуализации и другие необходимые реквизиты.

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником на праве хозяйственного ведения, и осуществляющей свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Имущество Предприятия принадлежит на праве муниципальной собственности поселению «Мосрентген» в городе Москве.

От имени поселения «Мосрентген» в городе Москве права собственника имущества Предприятия осуществляет Администрация поселения «Мосрентген».

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией (кроме случаев, установленных действующим законодательством), полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты установленных законодательством налогов и других обязательных платежей и перечисления в бюджет поселения «Мосрентген» в городе Москве части чистой прибыли от использования имущества Предприятия в размере 25%.

На основании постановления Администрации поселения «Мосрентген» часть прибыли, остающаяся в распоряжении Предприятия, может быть направлена на увеличение уставного фонда Предприятия на конец отчетного финансового года.

Для покрытия убытков Предприятие создает резервный фонд, который не может быть использован для других целей.

Резервный фонд Предприятия формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере 3% от чистой прибыли.

Предприятие не вправе без согласия учредителя совершать крупные сделки, а также сделки, в совершении которых имеется заинтересованность руководителя Предприятия.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, федеральными законами и нормативными правовыми актами РФ, законами и нормативными правовыми актами города Москвы, нормативными правовыми актами поселения «Мосрентген».

Вывод: устав Предприятия не противоречит действующему законодательству РФ.

1.2. Проверка соответствия фактических видов деятельности, видам деятельности, предусмотренным уставом Предприятия.

Основными целями деятельности Предприятия являются:

  • осуществление деятельности по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг, реализуемых по сниженным ценам, а также по установленным государством ценам в целях решения социальных задач;
  • предоставление населению и юридическим лицам коммунальных услуг и услуг по содержанию жилья надлежащего качества;
  • обеспечение бесперебойного функционирования объектов жилищно- коммунального хозяйства;
  • решение иных вопросов местного значения по предоставлению населению услуг и выполнению работ;
  • получение прибыли от реализации выполняемых работ, оказываемых услуг.

Основными видами деятельности Предприятия являются:

  • эксплуатация и текущий ремонт внешних и внутренних систем теплоснабжения, котельных, тепловых пунктов, и других объектов инженерной инфраструктуры, необходимых для теплоснабжения населения и иных потребителей;
  • эксплуатация и текущий ремонт внешних и внутренних систем водоснабжения и других объектов инженерной инфраструктуры, необходимых для водоснабжения населения и иных потребителей;
  • эксплуатация и текущий ремонт внешних и внутренних систем водоотведения и других объектов инженерной инфраструктуры, необходимых для предоставления услуг водоотведения для населения и иных потребителей;
  • эксплуатация, содержание и текущий ремонт жилого и нежилого фонда, находящегося в муниципальной собственности;
  • эксплуатация и текущий ремонт внутренних систем электроснабжения, наружного освещения;
  • оказание услуг населению и прочим потребителям по теплоснабжению, водоснабжению, водоотведению;
  • взимание денежных средств за предоставленные жилищно-коммунальные услуги с населения и прочих потребителей;
  • реконструкция наружных и внутренних тепловых, водопроводных канализационных сетей, общестроительные работы, ремонт и монтаж энергетического, теплового, водопроводного, канализационного оборудования;
  • наладочные работы электротехнического, теплоэнергетического, водопроводного, канализационного оборудования, КИП и А (включая средства автоматического управления технологическими процессами и средства учета тепловой энергии, воды и сточных вод);
  • обеспечение сбора, вывоза и размещения твердых бытовых отходов от населения и прочих потребителей;
  • эксплуатация взрывоопасных производственных объектов;
  • подвоз воды населению в неблагоустроенном жилом фонде в зимнее время;
  • выполнение работ по текущему и капитальному ремонту жилых и нежилых помещений, находящихся в собственности физических и юридических лиц;
  • выполнение работ по ремонту, реконструкции, строительству внутриквартальных дорог;
  • регистрационный учет граждан, проживающих в жилом фонде поселения «Мосрентген» в городе Москве;
  • иные виды деятельности, непосредственно связанные с организацией работ по обслуживанию, содержанию, эксплуатации, ремонту жилого и нежилого фонда и обеспечению коммунальными услугами населения и прочих потребителей.

Дополнительные виды деятельности на договорной основе являются следующие виды деятельности Предприятия в соответствии с ОКВЭД:

  • оказание услуг по содержанию жилых домов (квартир) нанимателей, собственников жилья;
  • сдача в аренду, лизинг, продажа инвентаря, техники, оборудования, иного имущества, находящегося в хозяйственном ведении Предприятия, с согласия учредителя;
  • выполнение функций заказчика, генерального подрядчика при выполнении работ (оказания услуг), не запрещенных действующим законодательством;
  • выполнение для физических и юридических лиц прочих работ и услуг, не запрещенных действующим законодательством.

Отдельные виды деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Предприятие может осуществлять, только являясь членом саморегулируемой организации.

Вывод: проверкой фактических видов деятельности, осуществляемых Предприятием, установлено их соответствие видам деятельности, предусмотренными уставом Предприятия и применяемыми им кодам ОКВЭД.

1.3. Проверка факта регистрации (перерегистрации) Предприятия в органах государственной власти и управления.

Предприятию выдано свидетельство о государственной регистрации серии 77 №015807344 Межрайонной ИФНС №46 по г. Москве от 11.03.2013г. с присвоением ОГРН №1137746204023.

В соответствии с положениями части первой Налогового Кодекса РФ принятого Федеральным законом от 31.07.1998г. №146-ФЗ Предприятию 11.03.2013г. выдано свидетельство серии 77 за №015807345 о постановке на учет в налоговом органе – Межрайонной ИФНС №51 по г. Москве с присвоением:

Идентификационный номер налогоплательщика Код причины постановки на учет
7751509612 775101001

В соответствии с Уведомлением Территориального органа службы государственной статистики по г. Москве от 11.03.2013г. Предприятию присвоены следующие коды статистики:

ОКПО ОКОГУ ОКТМО ОКАТО ОКФС ОКОПФ
17276798 4210007 45953000 45297568101 14 15243

Предприятие зарегистрировано во внебюджетных фондах:

— за №087-713-009209 в Пенсионном фонде РФ;

— за №7716041800 в Фонде социального страхования РФ.

Замечание: в соответствии с заявленным основным видом деятельности (ОКВЭД — 45.23.1 — Производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов) на 2013г. Предприятию установлен 8 класс профессионального риска, что соответствует страховому тарифу на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,9% к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Обращаем Ваше внимание, что в проверяемом периоде основным видом деятельности Предприятия являлось управление эксплуатацией жилого фонда, что соответствует коду 70.32.1, который заявлен Предприятием лишь в качестве дополнительного вида деятельности. По указанному виду деятельности устанавливается 1 класс профессионального риска, что соответствует страховому тарифу на обязательное страхование от НС и ПЗ в размере 0,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Рекомендуем Вам подать сведения об изменении основного вида деятельности Предприятия на управление эксплуатацией жилого фонда (ОКВЭД 70.32.1).

Вывод: Предприятие зарегистрировано в государственных органах надлежащим образом и приобрело права юридического лица с момента его государственной регистрации.

1.4. Проверка соответствия организационно-правовой формы Предприятия требованиям законодательства.

Предприятие создано в соответствии с Федеральным законом от 14.11.2002г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», руководствуясь Уставом поселения «Мосрентген» в городе Москве.

Организационно-правовая форма Муниципальное унитарное предприятие.

2.  ПРАВОВАЯ ЭКСПЕРТИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

2.1. Проверка наличия лицензий на лицензируемые виды деятельности.

Согласно Федеральному закону от 08.08.2001г.  №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», фактически осуществляемые Предприятием в проверяемом периоде виды деятельности не требуют специального разрешения, то есть не входят в Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии.

2.2. Проверка наличия трудовых договоров с руководителем и главным бухгалтером Предприятия и соответствия содержания трудовых договоров действующему законодательству РФ.

Ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной деятельности Предприятия являлись:

Должность Ф.И.О. Номер и дата договора (распоряжения, приказа)
Директор Белых Владимир Владимирович Трудовой договор б/н от 15.03.2013г.
Главный бухгалтер Дик Геннадий Леонидович Трудовой договор б/н от 11.03.2013г.

Представленный проверке Трудовой договор с руководителем муниципального унитарного предприятия поселения «Мосрентген» в городе Москве содержит существенные условия в соответствии с Трудовым кодексом РФ, с учетом особенностей, предусмотренных Федеральным законом от 14.11.2002 №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

2.3. Анализ договоров (контрактов), являющихся основными в осуществлении обычных видов деятельности.

Проверке представлены договоры с основными контрагентами, договоры о передаче муниципального имущества в хозяйственное ведение, заключенные Предприятием для осуществления обычных видов деятельности:

— договоров на снабжения горячей водой потребителей, энергоснабжения на отопление, вентиляцию и кондиционирование для потребителей, заключенных с ОАО «МОЭК»;

— договора на отпуск питьевой воды и прием сточных вод в городскую канализацию, заключенного с ОАО «Мосводоканал»;

— договоров на выполнение работ по техническому обслуживанию, санитарному содержанию и текущему ремонту жилищного фонда и придомовой территории, заключенных с подрядными организациями;

— договоров управления многоквартирным домом (заключенные на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме);

-других хозяйственных договоров.

Вывод: анализ имеющихся в Предприятии договоров (контрактов), являющихся основными в осуществлении обычных видов деятельности, указывает на их наличие в полном объеме, а также на их соответствие требованиям действующего законодательства РФ.

3. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ. АНАЛИЗ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА. ЭКСПЕРТИЗА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ.

3.1. Оценка системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля (СВК) — совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством Предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения деятельности, а также выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок и искажения информации.

Целью проверки системы внутреннего контроля является выражение мнения относительно системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемого в Предприятии, чтобы определить вероятность возникновения ошибок и выяснить, способствует ли уровень системы внутреннего контроля обеспечению выполнения возложенных на него задач.

В процессе проверки системы внутреннего контроля мы руководствовались следующими нормативными документами:

— Федеральным законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

— Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983г. №105).

Предприятие осуществляло учет и хранение документов в соответствии:

— с Федеральным законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

— с Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения утвержденным приказом Министерства культуры РФ от 25.08.2010г. №558;

— со статьей 23 Налогового кодекса РФ.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, не утвержден приказом директора Предприятия.

Документы по хозяйственным операциям с денежными средствами подписаны уполномоченными лицами.

График документооборота не сформирован.

Рекомендуем Вам издать приказ о возложении обязанностей на ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера.

Основание: п. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Рекомендуем Вам издать приказ об утверждении Положения об организации и осуществлении внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Согласно п. 8 ст. 3 №402-ФЗ фактом хозяйственной жизни является сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

То есть это не только учетные операции, но и такие события, как отпуск, командировка сотрудника, реализация программы по экономии электроэнергии в Предприятии, нарушение трудовой дисциплины и т. п. В приказе об утверждении Положения об организации и осуществлении внутреннего контроля следует указать, на кого возложены данные функции. Кто будет непосредственно контролировать процессы: один человек или специальная комиссия. Это решение принимает руководитель Предприятия.

Кроме того, в рамках данного приказа нужно разработать и утвердить план контрольных мероприятий и сроки их реализации (ежедневно, раз в месяц либо в квартал). Примерами таких мероприятий могут быть: проведение инвентаризации, контроль за расчетами по оплате труда и госзакупками, сдача отчетности и пр.

Основание: п. 1 ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Вывод: система внутреннего контроля не соответствует объемам учетной информации и требованиям действующего законодательства РФ.

3.2. Анализ учетного процесса.

Предприятие применяет рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Предприятие применяет журнально-ордерную форму счетоводства с применением автоматизированного способа обработки учетной информации на основе компьютерных программ 1С., позволяющих создание регистров аналитического и синтетического учета, содержащих исчерпывающую информацию об объектах учета.

Предприятие ведет бухгалтерский учет хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в Предприятии ведется бухгалтерской службой, как структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

Принимаемые к учету первичные учетные документы, составляемые на машинных носителях, дублируются на бумажных носителях и содержат обязательные  реквизиты.

Регистры бухгалтерского учета по итогам 2013 года на момент проверки не сформированы.

Вывод: учетный процесс в целом организована надлежащим образом, система бухгалтерского учета соответствует объемам учетной информации и требованиям действующего законодательства РФ.

3.3. Экспертиза учетной политики.

Замечание: проверке не представлена учетная политика Предприятия.

Рекомендуем Вам утвердить в составе учетной политики:

— рабочий план счетов,

— сроки проведения инвентаризации активов и обязательств,

— состав инвентаризационной комиссии,

— методы оценки активов и обязательств,

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности,

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского и налогового учета.

Основание: ст. 7-9 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н); НК РФ.

Нами проведена проверка своевременности проведения инвентаризации, полноты и правильности отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Замечание: Предприятием, в установленные сроки, не проведена инвентаризация активов и обязательств.

Рекомендуем Вам проводить инвентаризацию активов и обязательств в утвержденные сроки.

Основание: ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Вывод: учетная политика не утверждена, инвентаризация не проведена.

4. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.

4.1. Проверка основных средств.

Имущество Предприятия находится в собственности г. Москвы, закреплено за ним на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе.

В составе основных средств учитывались спецтехника, контейнеры, транспортные средства и прочие основные средства.

С материально-ответственными лицами заключены договоры о полной материальной ответственности.

Замечание: по итогам 2013г. инвентаризация основных средств не проводилась.

Рекомендуем Вам проводить инвентаризацию основных средств.

Основание: ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Представлено постановление Администрации поселения «Мосрентген» от 22.07.2013г. №50-п «О передаче в хозяйственное ведение Муниципального унитарного предприятия «Управляющая компания Жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства поселения Мосрентген» основных средств (уборочная машина, автомобиль ГАЗ).

Заключен договор №01-ХВ/2013 от 22.07.2013г. о закреплении муниципального имущества на праве хозяйственного ведения за муниципальным унитарным предприятием «Управляющая компания Жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства поселения Мосрентген». Подписан акт приема-передачи от 22.07.2013г.

В дополнение к уборочной машине «Беларус» МУП-351 передано следующее оборудование: ковш балансовой стоимостью 14 тыс. руб. и начисленной амортизацией 14 тыс. руб.; щетка балансовой стоимостью 25,8 тыс. руб. и начисленной амортизацией 25,8 тыс. руб.

Замечание: Предприятие ошибочно отразило в учете указанные активы в составе материальных запасов по балансовой стоимости (стоимость оприходованных активов списана в состав расходов основного производства) т.к. активы были переданы со 100% начисленной амортизацией.

Рекомендуем Вам скорректировать данные учета.

Представлено постановление Администрации поселения «Мосрентген» от 07.10.2013г. №61-п «О передаче в хозяйственное ведение Муниципального унитарного предприятия «Управляющая компания Жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства поселения Мосрентген» основных средств (вакуумная машина и погрузчик, автогидроподъемник, автомобиль бортовой).

Информация по учету основных средств отражалась в унифицированных формах первичной учетной документации утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Замечание: в некоторых актах формы №ОС-1 отсутствуют подписи членов комиссии, не заполнен раздел 3 «Краткая характеристика объекта», не подписаны главным бухгалтером, отсутствует отметка об открытии инвентарной карточки, например акты №10-14 от 15.11.2013г., №5-8 от 17.10.2013г. (контейнеры), акт №9 от 24.10.2013г. (асфальтированная площадка и подъездная дорога) и др.

Рекомендуем Вам оформить документы надлежащим образом.

Основание: ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Замечание: проверке не представлен приказ о назначении постоянно действующей комиссии по принятию, перемещению и выбытию ОС.

В проверяемом периоде списание основных средств не производилось, договоры купли-продажи основных средств и лизинга не заключались.

В проверяемом периоде основные средства на консервацию не переводились.

Земельных участков в собственности нет, договоры аренды земельных участков не заключались.

Изменение первоначальной стоимости ОС не производилось, переоценка основных средств не осуществлялась.

Замечание: не начислена амортизация по всем объектам основных средств, за исключением  основного средства «Машина для чистки труб» в сумме 1 287,10 руб.

Рекомендуем Вам доначислить амортизацию по основным средствам.

Основание: п. 17,18 ПБУ 6/01 и ст. 259 НК РФ.

Предприятие не создает резерв под предстоящие ремонты основных средств.

Расходы на ремонт основных средств учитывались на счетах затрат в соответствии со сметами расходов, представленными подрядчиками и актами сдачи-приемки выполненных работ.

Доходные вложения в материальные ценности не осуществлялись.

4.2. Проверка нематериальных активов.

Нематериальные активы не создавались и не приобретались.

4.3. Проверка финансовых вложений.

Финансовые вложения не осуществлялись.

4.4. Проверка отложенных налоговых активов.

Замечание: отложенные налоговые активы не рассчитывались.

Рекомендуем Вам организовать учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Основание: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. №114н).

5. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.

5.1. Проверка материально-производственных запасов.

С материально-ответственными лицами, отвечающими за сохранность товарно-материальных ценностей, заключены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

Замечание: проверке не представлены данные о проведенной инвентаризации МПЗ за проверяемый период.

Обращаем Ваше внимание, что в силу части 1 статьи 30 Закона №402-ФЗ продолжает применяться пункт 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н. Согласно этому пункту обязательным является проведение инвентаризации активов и обязательств организации перед составлением бухгалтерской отчетности.

Поскольку в соответствии с частью 1 статьи 15 Закона №402-ФЗ отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой отчетности должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно.

(также см. замечание в разделе 3.2. «Экспертиза учетной политики» настоящего отчета).

Рекомендуем Вам проводить инвентаризацию в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Материально-производственные запасы принимались к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, что не противоречит п.5 ПБУ 5/01.

Списание на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов производится по средней себестоимости.

Фактически применяемая система документооборота в целях обоснования хозяйственных операций по движению ТМЦ в основном соответствует порядку, установленному Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утвержденных  приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н.

Оприходование материалов производится на основании товарных накладных от поставщиков, а при приобретении за наличный расчет – кассовых и товарных чеков.

Проверке представлены товарные накладные поставщиков, сформированные по унифицированной форме №ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Перемещение материальных ценностей оформлялось с использованием формы №М-11 Требования-накладная,  для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование применялась форма №МБ-7, указанные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. №71а.

В целях обеспечения надлежащего контроля за движением спецодежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации, они отражены Предприятием по дебету специальных забалансовых счетов МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» и МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Для списания ТМЦ Предприятие использовало формы «Список на выдачу вспомогательных материалов» и «Задание».

Замечания:

На Предприятии:

а) не утверждены к применению формы первичных документов по учету ТМЦ (см. замечание в разделе 3.2. «Экспертиза учетной политики» настоящего отчета);

б) отсутствует форма для оприходования ТМЦ;

в) в применяемых формах документов по учету, движению и списанию ТМЦ отсутствуют нумерация документов и отметки о получении ТМЦ (например, в списках на выдачу вспомогательных материалов), систематически не проставляются даты документов, не указываются должности и расшифровки подписи, не проставляются подписи ответственных лиц и прочие обязательные реквизиты.

Основания: ст.8, 9 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; подраздел II, раздела 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утвержденные  приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н.

Рекомендуем Вам устранить выявленные нарушения по учету, перемещению и списанию ТМЦ.

Замечание: стоимость доставки МЦ не учтена в составе активов, например акт №32253/1 от 05.06.2013г. (ЗАО «ПК Центрогаз) в сумме 1700 руб. (единовременно отражен в составе расходов на счете 20) и др.

Основание: п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ст. 254 НК РФ.

Рекомендуем Вам принимать к учету запасы по фактической себестоимости.

У ООО «Стек» приобретен комплекс программ «Стек-ЖКХ» стоимостью 82 тыс. руб. (ТН №6004/ПК от 07.06.2013г.). Договором установлен рекомендованный срок полезного использования в 3 года.

Замечание: предприятием установлен срок полезного использования в 4 года – обоснование не представлено.

Рекомендуем Вам подготовить обоснование установленного срока использования программ.

У ИП Голубцов И.В. приобретена подписка на ИТС ПРОФ на 6 мес. стоимостью 13 тыс. руб. (ТН №246 от 31.10.2013г.).

Замечание: стоимость единовременно отражена в составе расходов на счете 20 «Основное производство».

Рекомендуем Вам учитывать подобные активы в составе расходов будущих периодов (счет 97).

5.2. Проверка НДС по приобретенным ценностям.

Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ведется Предприятием на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», с применением следующих субсчетов, 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» и 19.4 «НДС по приобретенным услугам».

По дебету счета 19 Предприятием отражались суммы оприходованного НДС по приобретенным ценностям в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками», основанием для оприходования являлись первичные документы – акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры и др.

По кредиту счета 19 отражались суммы принятого к вычету НДС – счет 68.2 «НДС».

За 2013г. Предприятием оприходован и принят к вычету НДС в размере 12 тыс. руб.

Замечание: Предприятие не ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) как облагаемым налогом, так и не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения).

Напоминаем Вам, что в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ организация, осуществляющая одновременно операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения НДС, должна вести раздельный учет таких операций. Данная норма связана с тем, что если организация обязана, но не ведет раздельного учета, она лишается права применять к вычету «входной» НДС. В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, установленные указанной статьей.

Если организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то необходимо обеспечить ведение раздельного учета по НДС в двух направлениях:

1) раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, что подразумевает раздельный учет выручки и затрат, связанных с указанными операциями;

2) «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам. «Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). По ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если имущество (работы, услуги) используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, часть «входного» налога принимают к вычету, а часть — включают в стоимость приобретенных ценностей пропорционально доле облагаемых операций в общем объеме всех операций за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета (распределения) сумм «входного» НДС у налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, а именно:

— суммы «входного» НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые используются только для осуществления операций, не облагаемых НДС (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ);

— суммы «входного»  НДС принимаются к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются только для осуществления операций, облагаемых НДС (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ);

— суммы «входного»  НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, в пропорции, приходящейся на операции, облагаемые этим налогом, принимаются к вычету, а в пропорции, приходящейся на операции, не облагаемые налогом, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно абз. 5 пункта 4 статьи 170 указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Отметим, что методика ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на основании приказа Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». Включение в учетную политику обоснованной методики ведения раздельного учета и распределения «входного» НДС, является основным условием подтверждения налогоплательщиком правомерности применения соответствующих налоговых вычетов при налоговой проверке. Раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам работам услугам, используемым при производстве и реализации продукции.

Можно вести раздельный учет несколькими методами:

1) детализированный аналитический учет, например, в регистрах налогового учета;

2) учет на основании разработанной системы субсчетов бухгалтерского учета.

Метод ведения детализированного аналитического учета осуществляется на основании данных первичных документов, которые обобщаются в соответствующие регистры синтетического учета отдельно по облагаемым и отдельно по необлагаемым операциям. Данный процесс очень трудоемкий и не застрахован от ошибок в расчетах.

Считаем, что гораздо проще вести учет вторым методом. Для этого к каждому субсчету счета 19 открывают субсчета второго порядка. Например, к субсчету 19.1 «НДС по приобретенным материалам» открываются субсчета второго порядка: 19.1.1 «НДС, включаемый в стоимость материалов», 19.1.2 «НДС, принимаемый к вычету», 19.1.3 «НДС, подлежащий распределению».

Сумма НДС, которая принимается к вычету, определяется исходя из отношения суммы доходов от облагаемых НДС операций к общему размеру выручки за квартал. Полученный результат нужно умножить на общую сумму распределяемого НДС, что даст сумму налога, предъявляемого к вычету при исчислении НДС с облагаемых операций.

Сумма НДС, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг), определяется исходя из отношения суммы доходов от не облагаемых НДС операций к общему размеру выручки за квартал. Умножив полученный результат на сумму распределяемого НДС. Полученная сумма «входного» НДС включается в стоимость конкретного объекта (ОС, НМА, материалы, работы и услуги сторонних организаций). При этом если стоимость товаров (работ, услуг), к которым относится НДС, уже учтена в составе расходов, НДС также относится на увеличение расходов организации.

Оставшаяся часть «входного» НДС принимается к вычету в установленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для проверки можно сложить суммы НДС, включаемые в стоимость и принимаемые к вычету, результат должен дать сумму «входного» НДС по общим затратам (расходам на продажу).

Важным вопросом при определении пропорции является включение в расчет выручки с учетом НДС. Налоговые органы считают, что для обеспечения сопоставимости показателей при определении пропорции стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС (письмо МНС России от 13.05.2004г. № 03-1-08/1191/15). Эту позицию поддержал и ВАС РФ в Определении от 25.06.2008г. № 7435/08. Ведь если выручка по облагаемой деятельности берется с НДС, а по не облагаемой без НДС, то доля принимаемого к вычету входного НДС завышается. В п.4 ст.170 НК РФ не определено включается ли НДС в стоимость отгруженных товаров.

Также обращаем Ваше внимание, что организация может избежать необходимости ведения раздельного учета НДС. Так, согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения о раздельном учете в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Данное право организация должна отразить в Учетной политике в целях налогового учета. В противном случае проверяющие органы будут распределять сумму «входного» НДС исходя из вышеизложенной пропорции.

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС никак не зависит от доли необлагаемых операций в общей сумме выручки организации. Если выручка от не облагаемых НДС операций составляет всего 1% общей суммы выручки организации, но при этом совокупные расходы на осуществление этих операций превышают 5% общей величины расходов, то вести раздельный учет «входного» НДС придется.

Рекомендуем Вам вести раздельный учет НДС с  применением метода открытия субсчетов второго порядка, утвердить методику ведения раздельного учета НДС в Учетной политике Предприятия.

5.3. Проверка денежных средств.

Должность кассира штатным расписанием Предприятия не предусмотрена. Обязанности кассира на основании приказа директора №3п от 26.03.2013г. возложены на главного бухгалтера Дик Г.Л.

Применяемые в организации формы приходных (№КО-1) и расходных (№КО-2) кассовых ордеров соответствуют формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Хозяйственные операции по учету кассовых операций отражались Предприятием в учете своевременно на основании первичных документов.

Предприятие получало наличные денежные средства в кассу по чековым книжкам. Денежные средства, полученные по чекам из банков, были учтены своевременно и в полном объеме.

Предприятие не устанавливало лимит кассы. Остатки наличных денежных средств в кассе отсутствовали.

Инвентаризация кассы не производилась из-за отсутствия остатков денежных средств.

Обращаем Ваше внимание, что в силу части 1 статьи 30 Закона №402-ФЗ продолжает применяться пункт 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н. Согласно этому пункту обязательным является проведение инвентаризации активов и обязательств организации перед составлением бухгалтерской отчетности.

Поскольку в соответствии с частью 1 статьи 15 Закона №402-ФЗ отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой отчетности должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно.

(также см. замечание в разделе 3.2. «Экспертиза учетной политики» настоящего отчета).

Рекомендуем Вам проводить инвентаризацию в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ.

Замечание: у Предприятия отсутствует приказ о соблюдении кассовой дисциплины.

Обращаем Ваше внимание, что по сравнению с действовавшим ранее Порядком №40 новый документ носит рамочный характер, и организациям необходимо составлять дополнительные локальные акты. Так, согласно п. 1.11 Положения №373-П «мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом». Эта норма и указывает на обязательность приказа о соблюдении кассовой дисциплины. В нем должна содержаться информация о том, как осуществляется сдача и прием кассы материально ответственным лицом, оприходование денежных средств, инвентаризация и пр.

Согласно п. 2.3 Положения №373-П «кассир снабжается печатью (штампом), содержащей реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы». Исходя из этого, на Предприятии должен быть издан приказ с образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать финансовые и кассовые документы, и кассира необходимо ознакомить с ним под роспись.

Рекомендуем Вам издать приказ о соблюдении кассовой дисциплины в соответствии с требованиями Положения Банка России от 12.10.2011г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

К проверке представлена кассовая книга за 2013г., которая ведется автоматизированным способом с использованием программного продукта «1С:Предприятие», что соответствует п.2.5 Положения Банка России от 12.10.2011г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». При этом листы кассовой книги формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные унифицированной формой кассовой книги №КО-4, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Вкладные листы кассовой книги за 2013г. сброшюрованы, подписаны и скреплены печатью Предприятия.

При сопоставлении данных кассовой книги с данными бухгалтерских регистров расхождений не обнаружено.

Предприятие использовало в своей деятельности контрольно-кассовую технику.

Контрольно-кассовая машина Элвес-Микро-К, заводской №00576086. паспорт версии: №7389882, выдан Видновским филиалом ООО «Спектр-Сервис ККМ», регистрационная карточка №14501 от 25.11.2013г. выдана Межрайонной ИФНС России №51.

Предприятием заключен договор на техническое обслуживание ККМ №540 от 15.11.2013г. с ООО «Спектр-Сервис ККМ».

Представленные проверке акты и журналы оформлены должным образом, их формы соответствуют унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Замечание: формы первичной учетной документации по учету торговых операций не утверждены к применению на Предприятии.

Рекомендуем Вам утвердить к применению унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132.

В ходе проверки кассовых операций с использованием ККМ существенных замечаний не установлено.

Проверке представлены справки об открытии расчетных счетов в рублях РФ в АКБ МОСОБЛБАНК ОАО.

Предприятие использует систему клиент-банк.

Проверке представлены банковские выписки и прилагаемые к ним оправдательные документы.

Обращаем Ваше внимание, что на Предприятии частично отсутствуют платежные поручения с отметкой банка об исполнении на бумажном носителе.

Рекомендуем Вам распечатывать платежные поручения с отметкой банка об исполнении.

Хозяйственные операции по учету банковских операций отражались Предприятием в учете своевременно на основании первичных документов.

Оформление платежных поручений соответствует установленному порядку.

Предприятие своевременно отражает на счетах бухгалтерского учета информацию, указанную в выписках банка.

В проверяемом периоде на счете 57 «Переводы в пути» Предприятием отражено поступление средств от неизвестного контрагента.

Напоминаем Вам, что в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н, по счету 57 «Переводы в пути» отражается движение денежных средств в рублях или иностранной валюте, внесенные в кассы банков или почтовых отделений для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленные по назначению». По сути, счет 57 «Переводы в пути» является транзитным.

Рекомендуем Вам отражать поступление средств от неизвестного контрагента на 76.9  «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

5.4. Проверка дебиторской задолженности.

Замечание: по итогам 2013г. инвентаризация дебиторской задолженности не проводилась, проверке не представлены акты сверки расчетов с контрагентами.

Рекомендуем Вам проводить инвентаризацию дебиторской задолженности.

Основание: ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Аналитический учет организован по каждому контрагенту в разрезе заключенных договоров.

В ходе проверки установлено, что выполнение работ (оказание услуг) подтверждено двусторонними актами.

Были проверены договоры на выполнение работ, оказание услуг — правильность их оформления, правильность отражения операций при расчетах, обеспечение источников финансирования при расчетах, правильность ведения аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (подробнее см. раздел Проверка доходов).

Расчеты с физическими и юридическими лицами по ЖКУ осуществлялись самостоятельно с использованием специализированных программ и отражались в учете на основании сводных ведомостей начислений и поступлений.

Списание дебиторской задолженности не производилось.

Договоры уступки прав требования, приобретения прав не заключались.

Операции по погашению взаимных требований с контрагентами не осуществлялись.

Резерв по сомнительным долгам не формировался (задолженность носит текущий характер).

Неденежные расчеты не осуществлялись.

6. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ.

6.1. Проверка уставного фонда.

Учет уставного фонда организован на балансовом счете 80 «Уставный капитал (фонд)».

На основании Распоряжения Администрации п. Мосрентген от 25.03.2013г. №51-р/о и от 23.08.2013г. №156-р/о был сформирован уставный фонд МУП «Управляющая компания Жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства поселения Мосрентген» в сумме 15,1 млн. руб. Уставный фонд Предприятия обеспечен полностью денежными средствами учредителя.

Обращаем Ваше внимание на замечание отраженное в разделе Проверка учредительных документов.

Оценка величины чистых активов Предприятия по состоянию на 31.12.2013г. не проводилась по причине некорректного отражения (не отражения) некоторых хозяйственных операций (более подробно см. раздел Проверка доходов, Проверка расходов и Проверка расчетов с бюджетом).

6.2. Проверка добавочного капитала.

Добавочный капитал не формировался.

6.3. Проверка резервного капитала.

Резервный капитал не формировался.

6.4. Проверка средств целевого финансирования.

Целевое финансирование Предприятием не получалось.

6.5. Проверка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

На момент проверки показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) не формировался (реформация информационной базы не производилась).

Предприятие не образовывало средства специального назначения.

Обращаем Ваше внимание на замечания отраженные в разделах Проверка доходов, Проверка расходов и Проверка расчетов с бюджетом.

7. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

7.1. Проверка займов и кредитов.

В проверяемом периоде Предприятию был предоставлен бюджетный кредит в сумме 5,8 млн. руб. по договору №01/13-БК от 09.04.2013г. под 0,825% в год от суммы остатка средств в распоряжении. Цель предоставления кредита: финансовое обеспечение деятельности МУП «УК ЖКХ Мосрентген». Срок погашения до 25.12.2013г. – кредит погашен в срок.

Замечание: проценты к уплате за пользование заемными средствами в сумме 18 тыс. руб. в учете Предприятия не отражены и не уплачивались.

Рекомендуем Вам отражать в учете прочие расходы в виде процентов к уплате по кредитным договорам.

Отметим, что в учете Предприятия поступление и возврат денежных средств отразили по разным контрагентам.

Рекомендуем Вам скорректировать аналитический учет в разрезе контрагентов.

7.2. Проверка отложенных налоговых обязательств.

Замечание: отложенные налоговые обязательства не рассчитывались.

Рекомендуем Вам организовать учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Основание: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. №114н).

7.3. Проверка кредиторской задолженности.

Замечание: по итогам 2013г. инвентаризация кредиторской задолженности не проводилась, проверке не представлены акты сверки расчетов с контрагентами.

Рекомендуем Вам проводить инвентаризацию кредиторской задолженности.

Основание: ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Аналитический учет организован по каждому контрагенту в разрезе заключенных договоров.

В ходе проверки установлено, что выполнение работ (оказание услуг) подтверждено двусторонними актами, товарными накладными.

В ходе анализа обоснованности и законности образования кредиторской задолженности замечания не выявлены, документы в наличии.

При проверке соответствия цен на материальные ценности, предоставляемые услуги ценам, указанным в накладных и актах выполненных работ, оказанных услуг, расхождений не установлено.

В ходе проверки установлено, что выполненные работы (оказанные услуги) подтверждены двусторонними актами.

Проверены договоры на выполнение работ, оказание услуг — правильность их оформления, правильность отражения операций при расчетах, обеспечение источников финансирования при расчетах, правильность ведения аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание кредиторской задолженности не производилось.

Операции по погашению взаимных требований с контрагентами не осуществлялись.

Бартерные операции и расчеты векселями не осуществлялись.

7.4. Проверка задолженности перед учредителем по выплате части прибыли после уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Учет расчетов с учредителями организован на балансовом счете 75 «Расчеты с учредителями». В проверяемом периоде отчисления не производились.

Средства чистой прибыли Предприятия на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств не направлялись.

7.5. Проверка доходов будущих периодов.

Доходы будущих периодов не возникали.

На счете 98 «Доходы будущих периодов» Предприятием отражено безвозмездно полученное имущество от учредителя в сумме 11 млн. руб.

Отметим, что действующие нормативные документы не регулируют порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с закреплением за унитарным предприятием объектов ОС на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда.

В Инструкции по применению Плана счетов отмечено, что государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» для расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

Минфином России в Письмах от 21.08.2003г. №16-00-22/11, от 05.08.2003г. №16-00-14/247, от 28.03.2002г. №04-02-06/3/21 были рекомендованы следующие проводки:

— Дебет 08 Кредит 75-1;

— Дебет 01 Кредит 08;

— Дебет 75-1 Кредит 84 «Имущество сверх уставного фонда».

Рекомендуем Вам скорректировать данные учета.

7.6. Проверка резервов предстоящих расходов.

Замечание: резервы предстоящих расходов не формировались.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с ПБУ 8/2010:

П. 4. Обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее — оценочное обязательство) может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

П. 5. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

П. 8. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

П. 15. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

П. 16. Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Примером оценочного обязательства может служить резерв на оплату предстоящих отпусков (основание возникновения обязательства предусмотрено ТК РФ).

Формирование резервов предстоящих расходов в налоговом учете предусмотрено ст.266 и 324.1 НК РФ, в которых прописан порядок формирования резервов в целях налогообложения прибыли.

Рекомендуем Вам создавать резервы предстоящих расходов.

Основание: ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 г. №167н), ст.266 и 324.1 НК РФ.

7.7. Проверка расчетов с персоналом по заработной  плате.

Заработная плата сотрудникам  начислялась согласно штатному расписанию, на основании табелей учета рабочего времени, приказов, расчетов по отпуску и больничных листов.

Среднесписочная численность сотрудников Предприятия за 2013г. составила 22 человека.

Коллективный договор на Предприятии не заключался.

На Предприятии утверждены приказами директора и действуют следующие внутренние нормативные акты:

  • Правила внутреннего трудового распорядка;
  • Положение о защите персональных данных;
  • Положение об оплате труда и премирования сотрудников;
  • Положение о коммерческой тайне;
  • Положение о материальной ответственности;
  • Положение по охране труда, технике безопасности и противопожарной защите;
  • Положение об отпусках;
  • Положение об аттестации;
  • Положение об обучении;
  • Положение об увольнении;
  • Положение по кадровому делопроизводству;
  • Правила ведения и хранения трудовых книжек;
  • Инструкция по заполнению трудовых книжек.

Замечание: проверке не представлен график отпусков на 2013г.

Обращаем Ваше внимание, что во вновь созданной организации график отпусков на текущий год должен быть утвержден не позднее дня приема на работу первого сотрудника (например, руководителя организации). Указанная в графике отпусков дата составления должна соответствовать реальной дате его утверждения работодателем. Отметим, что новых сотрудников, принятых на работу в первом полугодии, также следует включать в утвержденный на текущий календарный год график отпусков, поскольку их право на ежегодный оплачиваемый отпуск возникнет уже в этом году (часть вторая ст. 122 ТК РФ). Составленный и утвержденный работодателем график отпусков, в силу части второй ст. 123 ТК РФ, обязателен как для работодателя, так и для работника.

Директором с работниками Предприятия заключены трудовые договоры. Трудовые договоры содержат существенные условия в соответствии со ст.57 Трудового кодекса РФ.

К проверке выборочно представлены личные дела сотрудников, состоящие из личной карточки, сформированной по унифицированной форме №Т-2, личного листка по учету кадров, копий паспорта, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о присвоении ИНН, документов воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу), документа об образовании, других приказов, заявлений, свидетельств и удостоверений, что верно.

Заработная плата сотрудникам  начислялась согласно штатному расписанию, на основании табелей учета рабочего времени, приказов о предоставлении отпуска работнику, о переводе работника на другую работу, о поощрении работников, составленных с применением унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1 «Об утверждении первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», других приказов, локальных нормативных актов по Предприятию.

Увольнение сотрудников осуществлялось на основании приказов о прекращении действия трудовых договоров (форма №Т-8).

Замечание: на Предприятии не утверждены к применению формы первичных документов по учету труда и его оплаты.

Рекомендуем Вам утвердить к применению унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1.

Предприятие выплачивало своим сотрудникам материальную помощь. Проверке представлены заявления сотрудников с обоснованиями потребности материальной помощи (семейные обстоятельства, продолжение лечения, регистрация брака).

Обложение НДФЛ указанных выплат Предприятие осуществляло за минусом 4000 рублей с сумм материальной помощи каждого сотрудника в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ, что верно.

Замечания: материальная помощь сотрудникам начислялась по основаниям, не поименованным в законодательстве и локальных нормативных актах Предприятия; суммы материальной помощи не облагались страховыми взносами.

Обращаем Ваше внимание, что пунктом 6.1.2. Положения об оплате труда и премировании сотрудников Предприятия указано, что материальная помощь производится при предоставлении работниками документов, подтверждающих наступление чрезвычайных обстоятельств.

Напоминаем Вам, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон №212-ФЗ)).

В статье 9 Федерального закона №212-ФЗ перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, в частности:

а) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (пп. 3 п. 1):

  • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
  • работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
  • работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

б) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ст. 9).

Исходя из положений ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный закон №125-ФЗ) объектами обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ перечислены выплаты материальной помощи, выдаваемой по тем же основаниям, что указаны в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, которые не облагаются страховыми взносами.

Таким образом, на материальную помощь, выдаваемую работникам по иным основаниям, и на превышение указанных сумм будут начисляться страховые взносы на травматизм.

Пунктом 23 ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. Единовременные выплаты работникам, если они связаны с выполнением трудовых функций, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ, вместе с тем сумма выплаты материальной помощи, производимая по основаниям, не связанным с выполнением трудовой функции, не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Рекомендуем Вам осуществлять материальную помощь сотрудникам по основаниям, поименованным в законодательных и(или) локальных нормативных актах Предприятия; производить налогообложение сумм материальной помощи соответствии с требованиями действующего законодательства.

Выплата заработной платы сотрудникам Предприятия в проверяемом периоде производилась 2 раза в месяц.

Проверке представлены  записки-расчеты о предоставлении отпуска (унифицированная форма №Т-60) и записки-расчеты при прекращении (расторжении)  трудового договора с работниками (увольнении) (унифицированная форма №Т-61).

В ходе проведения проверки правильности и обоснованности начисления оплаты работникам за время отсутствия на работе по уважительным причинам (отпуск, время болезни и др. причины, установленные ТК РФ), а также правильности расчета среднего заработка для начисления вышеуказанных выплат замечаний не установлено.

Базы для исчисления страховых взносов, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев определялись в основном правильно, ставки применены, верно.

Выборочно проведена правильность исчисления страховых взносов по доходам работников Предприятия, не превышающим 568 000 руб. (Постановление Правительства Российской Федерации от 10.12.2012г. №1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 года») нарастающим итогом с начала расчетного периода — замечаний нет. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 568 000 руб., в соответствии с п.4 ст.8 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ страховые взносы Предприятием не взимались.

В пределах произведенной выборки в результате анализа данных, отраженных в расчетах по страховым взносам и в бухгалтерском учете, отклонений не выявлено.

В проверяемом периоде Предприятие заключало с физическими лицами договоры гражданско-правового характера. Стороны подписывали акты выполненных работ (оказанных услуг). Предприятие осуществляло удержания НДФЛ из начисленных по договорам ГПХ суммам, поскольку оно являлось в этом случае налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК). На основании п. 2 ст. 3 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» Предприятие облагало вознаграждения физических лиц выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам ГПХ  страховыми взносами в ПФР и фонды ОМС, что верно.

7.8. Проверка расчетов с подотчетными лицами.

Применяемая Предприятием форма авансового отчета соответствует форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001г. №55 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет».

Замечание: на Предприятии не утверждена к применению используемая форма авансового отчета.

Рекомендуем Вам утвердить к применению форму авансового отчета соответствующую форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001г. №55 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет».

Замечание: систематически в авансовых отчетах не заполняются обязательные реквизиты: должность подотчетного лица, назначение аванса, «остаток внесен/перерасход выдан» (например, перерасход по АО №1 от 27.03.2013г. в сумме 50708,00 руб. выдан по РКО №1 от 29.03.2013г.) и пр.

Рекомендуем Вам дооформить авансовые отчеты.

С подотчетными лицами заключены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

Проверке представлен приказ руководителя Предприятия об утверждении перечня подотчетных лиц, предельного размера и срока выдаваемых под отчет наличных денежных средств.

Замечание: Предприятие систематически производило выдачу денежных средств подотчетным лицам при отсутствии отчетов об израсходовании ранее полученных сумм, например: по АО №6 от 07.06.2013г. остаток подотчетных средств Белых В.В. составил 81404,64 руб., возврат остатка не осуществлялся, 11.06.2013г. по РКО №12 выдано еще 50000,00 руб. и пр.

Напоминаем Вам, что организация должна следовать правилам, установленным Положением ведения кассовых операции, утв. Банком России от 12.10.2011г. №373-П, в п.4.4 указанного Положения значится, что выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег. Нарушение порядка выдачи денежных средств подотчет может привести к несанкционированному выведению денежных средств из оборота организации. Последствием данного нарушения является риск привлечения к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций.

При разработке и утверждении учетной политики Предприятия необходимо предусмотреть предельный размер выдаваемых под отчет наличных денежных средств на хозяйственные нужды, а также срок, на который они выдаются.

Также обращаем Ваше внимание, что неоднократно на практике подотчетные суммы, которые своевременно не возвращались подотчетными лицами, квалифицировались налоговыми органами в качестве дохода в денежной/натуральной форме, а также в форме материальной выгоды, в связи с чем, в соответствии со статьей 210 НК РФ, возникает налоговая база по НДФЛ. В силу статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Рекомендуем Вам выдавать денежные средства под отчет только после полного погашения подотчетным лицом задолженности, по ранее полученной сумме наличных денег соблюдая правила установленные Положением ведения кассовых операции, утвержденным Банком России от 12.10.2011г. №373-П, утвердить учетной политикой Предприятия предельный размер выдаваемых под отчет наличных денежных средств на хозяйственные нужды, а также срок, на который они выдаются, соблюдать сроки возврата неиспользованных подотчетных средств.

8. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ.

8.1. Проверка доходов.

Основными видами деятельности Предприятия являются:

  • эксплуатация и текущий ремонт внешних и внутренних систем теплоснабжения, котельных, тепловых пунктов, и других объектов инженерной инфраструктуры, необходимых для теплоснабжения населения и иных потребителей;
  • эксплуатация и текущий ремонт внешних и внутренних систем водоснабжения и других объектов инженерной инфраструктуры, необходимых для водоснабжения населения и иных потребителей;
  • эксплуатация и текущий ремонт внешних и внутренних систем водоотведения и других объектов инженерной инфраструктуры, необходимых для предоставления услуг водоотведения для населения и иных потребителей;
  • эксплуатация, содержание и текущий ремонт жилого и нежилого фонда, находящегося в муниципальной собственности;
  • эксплуатация и текущий ремонт внутренних систем электроснабжения, наружного освещения;
  • оказание услуг населению и прочим потребителям по теплоснабжению, водоснабжению, водоотведению;
  • взимание денежных средств за предоставленные жилищно-коммунальные услуги с населения и прочих потребителей;
  • реконструкция наружных и внутренних тепловых, водопроводных канализационных сетей, общестроительные работы, ремонт и монтаж энергетического, теплового, водопроводного, канализационного оборудования;
  • наладочные работы электротехнического, теплоэнергетического, водопроводного, канализационного оборудования, КИП и А (включая средства автоматического управления технологическими процессами и средства учета тепловой энергии, воды и сточных вод);
  • обеспечение сбора, вывоза и размещения твердых бытовых отходов от населения и прочих потребителей;
  • эксплуатация взрывоопасных производственных объектов;
  • подвоз воды населению в неблагоустроенном жилом фонде в зимнее время;
  • выполнение работ по текущему и капитальному ремонту жилых и нежилых помещений, находящихся в собственности физических и юридических лиц;
  • выполнение работ по ремонту, реконструкции, строительству внутриквартальных дорог;
  • регистрационный учет граждан, проживающих в жилом фонде поселения «Мосрентген» в городе Москве;
  • иные виды деятельности, непосредственно связанные с организацией работ по обслуживанию, содержанию, эксплуатации, ремонту жилого и нежилого фонда и обеспечению коммунальными услугами населения и прочих потребителей.

В соответствии с отраслевой особенностью выпуск готовой продукции не осуществляется.

Предприятие выступает в качестве управляющей организации (заказчиком) и заключает договоры на выполнение работ (услуг) по городскому государственному заказу с подрядчиками и ресурсоснабжающими организациями, а так же договоры на управление многоквартирными домами.

Проверке представлены договоры, акты оказанных услуг (выполненных работ). В ходе проведения проверки системы документооборота по учету доходов существенных нарушений не выявлено.

Учет операций по реализации работ, услуг организован на балансовом счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

За 2013г. произведено начисление за ЖКУ за июнь 2013г. в сумме 1,74 млн. руб. (контрагент «Потребитель», счет 76.03), НДС не начислен (льгота пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Замечание: начисление доходов в последующие месяцы в учете не отражалось (наличествует дебиторская задолженность). Проверке представлен отчет по начисления физическим лицам за потребленные ЖКУ: июль 2013г. – 4,12 млн. руб., август 2013г. – 4,65 млн. руб., сентябрь 2013г. – 4,60 млн. руб., октябрь 2013г. – 5,05 млн. руб., ноябрь 2013г. – 5,25 млн. руб. и декабрь 2013г. – 6,38 млн. руб. Всего за период с июля по декабрь 2013г. не отражена выручка от реализации услуг в сумме 30,05 млн. руб.

Рекомендуем Вам произвести доначисление выручки от реализации ЖКУ, сдать уточненные декларации по налогу на прибыль.

Основание: ст. 249 НК РФ.

Отметим, что в учете на счете 86 «Целевое финансирование» ошибочно отражены поступления на расчетный счет Предприятия от потребителей ЖКУ в сумме 26 млн. руб.

Напоминаем Вам о том, что указанные операции отражались в учете с применением счета 86 «Целевое финансирование» в соответствии с рекомендациями Минфина РФ, изложенными в Письме от 29.10.1993г. №118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве», а именно:

«Суммы платы, взимаемой с пользователей коммунальных и других услуг (целевые сборы), получаемые жилищными или другими предприятиями и организациями, имеющими на своем балансе объекты жилищного фонда, направляются на покрытие затрат (целевых расходов) по статьям согласно утвержденным ими сметам. Сметы расходов целевого назначения по каждому виду коммунальных услуг должны предусматривать предстоящие платежи, а распределение расходов между пользователями этих услуг производится по их фактической стоимости.

Суммы превышения целевых сборов над расходами (переборы) и суммы превышения расходов над сборами (недоборы) засчитываются или добираются в последующие отчетные периоды. Указанные суммы на финансовые результаты от эксплуатационной деятельности или иной деятельности предприятий не относятся и на счете 80 «Прибыли и убытки» не учитываются.

Бухгалтерский учет вышеуказанных сборов и расходов ввиду их целевого назначения ведется обособленно от учета доходов и расходов по эксплуатационной деятельности жилищного хозяйства или иной деятельности предприятия, на балансе которого находится жилищный фонд (на отдельных субсчетах к счету 96 «Целевые финансирование и поступления» (по новому плану счетов – счет 86) по видам услуг, отопление, водоснабжение и канализация, электроэнергия, газ, горячее водоснабжение (подогрев воды) и т.д.)».

Что касается применения указанного письма Министерства финансов Российской Федерации от 29.10.1993 №118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве», то при его применении следует учитывать последние по времени принятия нормативные документы в области бухгалтерского учета и отчетности в РФ – т.е. не применяется.

В 2013г. оказывались прочие платные услуги – отключение стояков, замена смесителей, установка счетчиков воды, замена розеток и пр. На оказанные физическим лицам услуги составлялся акт выполненных работ. Всего в кассу предприятия поступили денежные средства в сумме 53,1 тыс. руб.

Замечание: не отражены в учете доходы в указанной выше сумме (наличествует кредиторская задолженность).

Основание: ст. 249 и 146 НК РФ.

Рекомендуем вам провести сверку расчетов с контрагентами, доначислить доходы от оказания услуг и НДС; подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС.

В 2013г. юридическим лицам оказывались прочие услуги по уборке территории, по техническому обслуживанию систем горячего и холодного водоснабжения, по техническому обслуживанию систем электропитания и электроосвещения и пр. На оказанные услуги составлялся акт выполненных работ.

Замечание: установлено, что по некоторым контрагентам начисление доходов в учете отражено не в полном объеме. Например, с ГБОУ «Среднеобразовательная школа №2069» было заключено три договора на указанные выше услуги, по цене 31500 руб. в месяц каждый – выручка по контрагенту начислена в сумме 31500 руб., получено денежных средств 189000 тыс. руб. (наличествует кредиторская задолженность в сумме 157500 руб.).

Основание: ст. 249 и 146 НК РФ.

Рекомендуем вам провести сверку расчетов с контрагентами, доначислить доходы от оказания услуг и НДС; подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС.

В отчетном периоде Предприятием предоставлялись услуги доступа, к размещенному оборудованию сторонних организаций, предоставляющих услуги телевидения, телефонии и интернета (ООО «Спидилайн»).

Замечание: полученные в рамках заключенных договоров, указанных выше, денежные средства расходовались Предприятием по своему усмотрению. Какие-либо документы, подтверждающие его право на распоряжение имуществом собственников (нанимателей) проверке не представлены.

Напоминаем Вам о том, что в соответствии с ЖК РФ общедомовое имущество принадлежит собственникам жилых и нежилых помещений на праве долевой собственности, поэтому заключать указанные выше договоры Предприятие без распоряжения собственника не имеет право, а так же не имеет право распоряжаться денежными средствами, полученными в рамках этих договоров.

Имеются гражданские и налоговые риски в части использования без согласования с собственниками общедомового имущества и распоряжения денежными средствами, полученными в рамках заключенных договоров в сумме не менее 45,5 тыс. руб.

Основание: ст. 36 ЖК РФ.

Рекомендуем Вам подготовить документальное обоснование указанных выше действий.

В ходе проведения проверки установлено что, стоимость услуг организации не имеют значительных отклонений от обычных цен на услуги, оказываемые другими организациями в данном сегменте.

8.2. Проверка расходов.

Предприятие группирует затраты по статьям оказываемых услуг в соответствии с номенклатурой услуг.

Себестоимость услуг формируется в разрезе номенклатурных позиций.

Себестоимость оказанных услуг сформирована на основании данных субсчета 90.2 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В дебет субсчета 90.2 списаны затраты с кредита счета 20 «Основное производство» (счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается в счет 20 «Основное производство».

На момент проверки счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» не закрыты.

Рекомендуем Вам провести регламентные операции в информационной базе 1С.

Проверке представлены договоры, акты выполненных работ, товарные накладные и др. документы.

Замечание: на услуги по аренде телефонных номеров оказанные в ноябре и декабре 2013г. составлен акт №242 от 31.01.2014г. в сумме 13,3 тыс. руб. (МУП «УК ЖКХ»).

Рекомендуем Вам требовать от контрагентов своевременного составления первичных документов.

Расходы для целей налогообложения признавались Предприятием в основном в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от перечисления денежных средств (метод начисления).

Предприятие не формирует затраты незавершенного производства.

Предприятие не имеет подразделения, которые можно отнести к обслуживающим производствам.

Предприятие не применяет нормативы технологического расхода ресурсов. Не ведет учет отклонений и технологических потерь.

Возвратные отходы производства отсутствуют.

8.3. Проверка прочих доходов и расходов.

В ходе проведения проверки установлено, что Предприятие формирует прочие доходы и расходы в разрезе соответствующих статей доходов и расходов, с применением счета 91 субсчетов 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

В 2013г. прочие доходы получены в сумме 41 тыс. руб. – проценты банка на остаток средств.

В 2013г. прочие расходы составили 16,6 млн. руб.

Замечание: в составе прочих расходов ошибочно отражены расходы по оплате труда, начисленные на нее страховые взносы и расходы по авансовым отчетам общей суммой 16,5 млн. руб.

Рекомендуем Вам отражать указанные расходы в корреспонденции со счетами учета расходов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Основание:  Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», План счетов бухгалтерского учета.

Так же в составе прочих расходов отражена комиссия за услуги банка, госпошлина.

9. РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ.

9.1. Проверка расчетов по налогу на прибыль.

На момент проверки начисление налога на прибыль в учете не отражено, налоговая декларация за 2013г. (проект) не представлена, налоговые регистры не сформированы.

Обращаем Ваше внимание на замечания отраженные в разделах Проверка основных средств, Проверка доходов, Проверка расходов.

Рекомендуем Вам формировать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ; устранить выявленные в ходе проверки нарушения и сдать налоговые декларации по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество.

Обособленные подразделения Предприятием не создавались.

В ходе проведения проверки установлено что, Предприятие не осуществляла хозяйственных операций, к доходам которых, в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ, применяют разные налоговые ставки.

Замечание: постоянные налоговые разницы не рассчитывались.

Рекомендуем Вам организовать учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Основание: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. №114н).

В ходе проведения проверки установлено что, Предприятие не выступало в качестве налогового агента.

9.2. Проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Замечание: оказанные услуги по содержанию и комплексному техническому обслуживанию внутренних инженерных систем не облагались НДС. Например, услуги по договору б/н от 01.07.2013г. заключенному с Администрацией поселения «Мосрентген» (акты №11/1 от 24.09.2013г., №4/1 от 30.08.2013г.).

Основание: ст. 146 НК РФ.

Рекомендуем вам доначислить НДС; подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС.

Замечание: проверке не представлены книги покупок и продаж за 2013г.

Рекомендуем Вам сформировать книги покупок и продаж в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137.

Операции по реализации товаров, работ и услуг с объектами налогообложения по НДС, имеющих различные налоговые ставки, в отчетном периоде не осуществлялись. Наличествовали операции, не облагаемые НДС – льготы, предусмотренные пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Замечание: раздельный учет входящего НДС, доходов и расходов не организован.

Основание: ст. 149 и 170 НК РФ.

Обращаем Ваше внимание на замечания отраженные в разделе Проверка НДС по приобретенным ценностям, Проверка доходов.

В проверяемом периоде Предприятие не производило расчетов с поставщиками ценными бумагами.

Предприятие не имеет обособленных подразделений.

В проверяемом периоде Предприятие осуществляло хозяйственную деятельность, в частности, на основании заключенных договоров управления многоквартирными домами. Предприятие применяло льготы по НДС, предусмотренные пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ в части реализации коммунальных услуг и услуги по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

По данному вопросу отмечаем следующее:

Разъяснения Минфина по вопросу применения налоговой льготы по НДС свидетельствуют о том, что деятельность по содержанию и ремонту общего имущества не воспринимается чиновниками как единое целое, а рассматривается как совокупность услуг, которые могут оказываться собственными силами или приобретаться у третьих лиц. Первая группа услуг подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке, а вторая — освобождается от налогообложения (Письмо от 17.06.2010г. №03-07-11/256: работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемые (оказываемые) собственными силами управляющей организации, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При реализации данной управляющей организацией вышеуказанных услуг по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения у организации, непосредственно оказывающей такие услуги, в отношении этих услуг применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленное пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, финансисты «санкционируют» деление деятельности на услуги с различным порядком налогообложения. При этом одним из ключевых условий применения льготы по НДС, по мнению Минфина, является соответствие цены приобретения услуги цене ее реализации управляющей организацией.

Напомним, что управляющая организация действует на основании договора управления: по заданию собственников помещений в течение согласованного срока за плату она обязуется среди прочего оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме (п. 2 ст. 162 ЖК РФ). Данные работы и услуги не являются чем-то абстрактным, а должны быть конкретизированы в самом договоре управления (пп. 2 п. 3 ст. 162 ЖК РФ). Собственники помещений обязаны утвердить на общем собрании перечень услуг, условия их оказания, а также размер финансирования (п. 17 Правил содержания общего имущества). Размер платы за содержание и ремонт жилого помещения, устанавливаемый решением общего собрания собственников помещений как минимум на год, должен быть соразмерен утвержденному перечню, объемам и качеству услуг и работ (п. 31, 35 Правил содержания общего имущества).

Возникает вопрос: обязана ли управляющая организация выделять в учете виды услуг в строгом соответствии с перечнем, установленным договором управления? Безусловно, законом такое требование не предусмотрено. Поэтому, полагаем, управляющая компания вправе самостоятельно определить виды услуг, входящие в содержание общего имущества, для целей отражения операций в бухгалтерском учете. Несомненно, некоторые виды услуг будут повторять позиции из перечня услуг, определенного в договоре управления, некоторые будут расшифровывать их или, наоборот, объединять.

Отметим, что заключенными Предприятием договорами на управление многоквартирным домом стоимость тех или иных услуг конкретно не определена.

По вопросу ценообразования отметим, что Минфин настаивает: не облагаются НДС услуги, приобретенные у сторонних организаций, при условии их реализации по цене приобретения (если подрядчик предъявил «входной» НДС, он включается в цену реализуемой услуги): принимаем к учету оказанные контрагентами услуги и отражаем их реализацию по себестоимости. Однако нельзя забывать, что учет и налогообложение должны строиться в соответствии с совершаемыми хозяйственными операциями исходя из условий заключенных договоров. Ведь правовое основание реализации услуг и возникновения дохода — договор управления.

Как уже было отмечено, что в договорах аудируемого лица указан некоторый перечень оказываемых услуг, но он не выступает как список отдельных услуг, каждая из которых имеет свою цену.

Традиционно при установлении размера платы за содержание и ремонт жилого помещения в договоре управления прописывается сумма с указанием на включение в нее НДС (например, 21 руб./кв. м, в том числе НДС). Такая конкретизация исключает возникновение налоговых споров. Напомним, что в силу п. 8 ст. 168 НК РФ при реализации услуг населению по розничным ценам (тарифам) сумма НДС включается в эти цены (тарифы) и в чеках и других документах, выдаваемых покупателю, не выделяется. Поэтому при реализации налогоплательщиком услуг населению по розничным ценам считается, что указанная в договоре цена включает в себя налог.

Реализуя услуги, часть которых облагается НДС, а часть — не облагается, управляющая организация, коей является Предприятие, не может указывать в договоре размер платы с учетом НДС. В этой ситуации существует риск доначисления суммы налога со всей стоимости оказанных услуг (в том числе и необлагаемых) на основании пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, Предприятию следует предусмотреть в договоре управления разделение платы за содержание и ремонт жилого помещения на две составляющие: одна — с учетом НДС, вторая — без НДС. Причем следует обратить особое внимание еще на один момент. Не исключено, что стоимость услуг, приобретенных у третьих лиц, будет меняться от месяца к месяцу (например, стоимость услуги по вывозу ТБО зависит от фактически вывезенного объема отходов). Следовательно, установление в договоре управления твердой цены и соблюдение ее в дальнейшем при формировании выручки может означать невозможность применения льготы (ведь цена реализации будет отличаться от цены приобретения услуги в отдельных месяцах). Можно предложить модифицировать условие договора о цене. Например: размер платы за содержание и ремонт жилого помещения составляет, условно 21 руб./кв. м (цена услуг, приобретаемых у специализированных организаций, равна цене их приобретения и не облагается НДС; цена услуг, выполняемых собственными силами управляющей компании, облагается НДС). В этом случае общая стоимость услуг, предъявляемая к оплате собственникам помещений, будет твердой, а в случае повышения предъявленной подрядчиками цены услуг будет уменьшена цена услуг, оказываемых собственными силами управляющей компании).

Упоминая услуги, не подлежащие обложению НДС, в договоре также целесообразно расшифровать их перечень.

Заметим, что включение подобных условий в договор управления законом не предусмотрено, но и не запрещено. Поэтому при наличии в договоре управления существенных условий (в частности, порядка определения размера платы за содержание и ремонт жилого помещения — пп. 3 п. 3 ст. 162 ЖК РФ) прописать любые иные положения допускается. Главное — в любом случае размер платы должен быть утвержден на общем собрании собственников помещений в многоквартирном доме (п. 7 ст. 156 ЖК РФ).

Внимание!

Самостоятельное деление платы за содержание и ремонт общего имущества на облагаемую и не облагаемую НДС части представляется неправомерным. Если в договоре нет разделения услуг на облагаемые и необлагаемые с соответствующим делением платы, а указан только общий размер платы, управляющей организации ничего не остается, как самостоятельно дробить его на цену отдельных услуг. При этом реализация приобретенных услуг отражается по цене приобретения (НДС не начисляется), стоимость остальных услуг определяется расчетным путем и формирует налоговую базу по НДС. Безусловно, данный вариант следует отнести к рискованным. Напомним, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации услуг по общему правилу рассчитывается как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них налога. В свою очередь, в силу п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена услуг, указанная сторонами сделки. А в рассматриваемой ситуации стороны оговорили только размер платы за содержание и ремонт жилого помещения, но не установили цену каждой услуги, входящей в эту деятельность. Налоговый кодекс не предусматривает возможности налогоплательщику самостоятельно рассчитывать цену каждой услуги и исходя из нее определять налоговую базу. Если допустить обратное, получается, что у управляющей организации есть полная свобода действий: при желании применять льготу (например, если подрядчик не предъявляет НДС) можно отражать реализацию по цене приобретения услуги, при желании избежать применения льготы — по более высокой цене (установленной с учетом рентабельности).

Существует мнение, что раздельное формирование доходов от реализации различных услуг по содержанию и ремонту жилого помещения должно найти отражение в платежном документе (иначе говоря, плата за не облагаемые НДС услуги должна быть выделена в нем отдельной строкой). Платежный документ выполняет роль расчетного документа, счета, требования управляющей организации к собственнику помещений по оплате услуг. Поэтому, если в договоре управления размер платы за содержание и ремонт жилого помещения разделен на составляющие, соответствующее дробление должно присутствовать и в платежном документе. В настоящее время нормативными документами не установлено каких-либо правил формирования платежного документа в части платы за содержание и ремонт жилого помещения. Поэтому, управляющая организация, которая не предусмотрела в договоре особые условия о делении размера платы, должна решить этот вопрос по своему усмотрению. Наличие в платежном документе строчек, в которых выделена стоимость отдельных услуг, может послужить дополнительным доказательством правомерности применения налоговой льготы.

Еще один вопрос, требующий проработки, — определение момента реализации услуг. Множество услуг, оказание которых охватывается договором управления в части осуществления деятельности по содержанию и ремонту общего имущества, имеют различные сроки и периодичность оказания. Одни услуги предоставляются еженедельно, ежемесячно (уборка помещений общего пользования, вывоз ТБО, техническое обслуживание лифтов), другие — в зависимости от сезона (подметание придомовой территории, сдвижка снега, консервация системы отопления, подготовка к сезонной эксплуатации), третьи — только по мере необходимости (удаление наледи и сосулек, аварийный ремонт внутридомового оборудования).

В соответствии с пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в бухгалтерском учете выручка признается, в частности, при условии, что услуга оказана. Аналогичным образом, налогооблагаемый доход от реализации услуг отражается в момент реализации (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Налоговая база по НДС возникает также в момент оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому, точно следуя букве закона, управляющая организация должна признавать доходы и формировать налоговые базы в момент фактического оказания каждой услуги. Отметим, что приемка оказанной подрядчиком услуги одновременно является и моментом оказания этой услуги управляющей организацией собственникам помещений (аналогичным образом определяется момент реализации работ по ремонту общего имущества, а также, по мнению Минфина, высказанному в Письме от 16.02.2009г. №03-03-06/4/3, и момент оказания управляющей организацией услуг по отоплению). Поэтому управляющая организация вправе применять налоговую льготу по НДС в случае, если она отражает реализацию услуг, приобретенных у подрядчиков, в периоде их фактического оказания подрядчиками и по цене, предъявленной подрядчиками.

Отметим, что управляющие организации обычно формируют выручку от оказания услуг ежемесячно в размере предъявленной к оплате собственникам помещений платы за содержание и ремонт жилого помещения, исходя из того, что стоимость фактически оказанных услуг за каждый месяц является одинаковой и соответствует размеру начисленной платы. Однако это справедливо не во всех случаях.

Внимание!

Похожая проблема возникает в учете реализации услуги отопления: фактически надлежащая температура в помещениях обеспечивается только в течение отопительного периода, однако плата за отопление начисляется равномерно в течение года. Минфин рекомендовал формировать налоговую базу по НДС только в течение отопительного периода в размере стоимости фактически оказанных услуг (Письмо от 16.02.2009г. №03-03-06/4/3). Иначе говоря, равномерное в течение года предъявление к оплате стоимости услуги отопления для целей исчисления НДС не тождественно формированию выручки от реализации.

Нужно иметь в виду, что существует и иное мнение по этому вопросу. Так, в многочисленных судебных актах, вынесенных ФАС по налоговым спорам одной и той же управляющей организации (постановления от 30.06.2009г. №А55-13388/2008, от 12.03.2009г. №А55-9203/2008, №А55-10094/2008, от 31.07.2008г. №А55-13607/2007), указано, что налогоплательщик правомерно определял выручку от реализации в размере начисленной и предъявленной платы за отопление. В качестве обоснования арбитры указали, что услуга отопления оказывается в течение всего года, поскольку заключается не просто в перепродаже теплоэнергетических ресурсов, но и в обеспечении работоспособности внутридомовых систем отопления.

Внимание! При заключении отдельные договоры на предоставление коммунальных услуг и на оказание услуги по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме рекомендуем учесть мнение Минфина РФ выраженное в Письме от 06.08.2010г. №03-07-11/345:

«По вопросу налогообложения услуг по техническому обслуживанию домов (содержание и текущий ремонт домов), оказываемых управляющей компанией, сообщаем.

В соответствии с п. 2 ст. 161 Жилищного кодекса Российской Федерации собственники помещений в многоквартирном доме обязаны выбрать один из способов управления многоквартирным домом:

1) непосредственное управление собственниками помещений в многоквартирном доме;

2) управление товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом;

3) управление управляющей организацией.

Пунктом 2 ст. 162 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме.

Как следует из письма, организация оказывает услуги по техническому обслуживанию домов (содержание и текущий ремонт домов) в рамках договора, отличного от вышеуказанного договора управления многоквартирным домом. В связи с этим применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении вышеперечисленных услуг, по нашему мнению, неправомерно.

Что касается освобождения от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций, то Кодексом освобождение от налогообложения операций по реализации данных работ (услуг) не предусмотрено».

Выводы:

  1. Объективно выделить перечень услуг не получится: всегда придется основываться на профессиональном суждении специалиста, занимающегося формированием данного перечня (любая полученная услуга может быть разделена на совокупность более мелких услуг). А это означает, что порядок исчисления налога будет зависеть от субъективных факторов, воли налогоплательщика, а не от содержания хозяйственных операций.

Кроме того, одна и та же услуга, оказанная партнером, может быть отражена в учете по-разному в зависимости от договорных условий. Например, договором на аварийно-диспетчерское обслуживание может быть предусмотрена оплата за каждый выезд аварийной бригады либо ежемесячная фиксированная плата, взимаемая независимо от количества вызовов. В первом случае, чтобы применить льготу по НДС, управляющей организации придется отражать в учете реализацию услуг по устранению аварийной ситуации каждый раз, а во втором — ежемесячно показывать оказание услуг по аварийно-диспетчерскому обслуживанию, несмотря на то, что по сути и в том, и в другом случае собственникам помещений в многоквартирном доме оказывается одна и та же услуга.

  1. Согласно положениям жилищного законодательства собственник помещения обязан вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги (ст. 153 ЖК РФ) ежемесячно на основании платежных документов (п. 1, 2 ст. 155 ЖК РФ) и уплачивать пени за просрочку платежа (п. 14 ст. 155 ЖК РФ). Управляющая организация вправе истребовать в принудительном порядке сумму, предъявленную собственнику помещения к оплате. Это означает, что дебиторская задолженность собственников помещений в учете управляющей организации формируется именно исходя из предъявляемой платы. Получается, что при различиях между предъявленной жильцам платой и суммой фактической реализации услуг на субсчетах счета 76 будет отражена одновременно и дебиторская, и кредиторская задолженность, хотя на самом деле эти показатели отсутствуют.
  2. Согласно мнению большинства арбитров договор управления многоквартирным домом в части содержания общего имущества является договором возмездного оказания услуг (см. постановления ФАС ДВО от 12.05.2010г. №Ф03-2728/2010, ФАС МО от 19.04.2010г. №КГ-А40/1720-10, ФАС ПО от 14.01.2009г. №А65-1833/2008, ФАС ВВО от 05.11.2009г. №А11-10015/2008). В Постановлении от 20.05.2010г. №А53-19622/2009 ФАС СКО уточнил: в договоре на оказание услуг ценностью для заказчика являются сами действия исполнителя (комплекс мероприятий по содержанию и техническому обслуживанию общего имущества многоквартирного жилого дома). В соответствии со ст. 781 ГК РФ, регулирующей порядок оплаты по договору возмездного оказания услуг, заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1).

Исходя из системного толкования п. 1 ст. 781 ГК РФ и положений Жилищного кодекса об обязанности собственников помещений вносить плату за содержание и ремонт жилого помещения можно сделать вывод, что управляющая организация выставляет собственникам помещений к оплате стоимость оказанных услуг. А это указывает на правомерность отражения реализации услуг ежемесячно в размере начисленной платы.

  1. Применение освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении оказанных услуг в рамках договора, отличного от договора управления многоквартирным домом, заключенным в соответствии с ЖК РФ, по нашему мнению, неправомерно.

Рекомендуем Вам в целях исключения возможных споров с налоговыми органами по вопросу обоснованности применения льгот по НДС (пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ) определить перечень услуг, разделив их на облагаемые и не облагаемые НДС и прописать его в договоре с учетом цены каждой услуги. Учитывая, что, по мнению Минфина, услуга, приобретенная у сторонней организации, должна быть реализована собственникам помещений в неизменном виде (по той же цене и, следуя логике чиновников, в том же периоде), определяя перечень услуг и их стоимость, нужно ориентироваться, прежде всего, на договоры с исполнителями услуг. Чтобы применение цен реализации, по которым необлагаемые услуги приобретены, было обоснованным, соответствующее условие должно найти отражение в договоре управления (утверждены решением общего собрания собственников имущества).

9.3. Проверка расчетов по налогу на имущество.

Налоговая база по налогу на имущество определялась в соответствии с требованиями главы 30 НК РФ – исходя из остаточной стоимости основных средств. Декларации по налогу на имущество подавались своевременно в налоговую инспекцию по месту нахождения имущества.

Замечание: в налоговую базу включена Машина по прочистке труб остаточной стоимость 78,5 тыс. руб. (оприходование 14.06.2013г.).

Напоминаем Вам о том, что с 01.01.2013г. не подлежит налогообложению движимое имущество введенное в эксплуатацию в 2013г.

Основание: пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Замечание: не включена в базу по налогу на имущество подъездная дорога к асфальтированной площадке стоимостью 3,5 млн. руб. (стоянка для собственного транспорта).

Обращаем Ваше внимание, что указанный объект не относится к автомобильным дорогам общего пользования и к объектам жилищно-коммунального комплекса в отношении, которых предусмотрена льгота законодательством г. Москвы.

Основание: пп. 6 и 10.1 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003г. 64 «О налоге на имущество организаций».

Рекомендуем Вам сдать уточненную декларацию по налогу на имущество, отразить начисление налога в учете.

Предприятие не имеет в собственности имущества расположенного вне своего места нахождения.

9.4. Проверка расчетов по транспортному налогу.

В ходе проведения проверки установлено что, Предприятие произвело исчисление транспортного налога в соответствии с требованиями гл. 28 НК РФ и Закона г. Москвы от 09.07.2008 г. №33 «О транспортном налоге».

Транспортный налог за 2013г. исчислен в сумме 2,5 тыс. руб.

10. ПРОВЕРКА УЧЕТА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ.

10.1. Проверка учета обеспечения обязательств и платежей выданных.

Обеспечения и платежи выданные не осуществлялись.

10.2. Проверка учета обеспечения и платежей полученных.

Предприятие в периоде проверки не осуществляло операции, связанные с получением обеспечений под обязательства и платежи.

10.3. Проверка учета арендованных основных средств.

Основные средства не арендовались.

10.4. Проверка учета основных средств, сданных в аренду.

Предприятие в периоде проверки не осуществляло операции, связанные со сдачей имущества в аренду.

10.5. Проверка учета основных средств, не признанных амортизируемым имуществом и учитываемых Предприятием по нулевой стоимости.

Указанные объекты отсутствуют.

10.6. Проверка учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Предприятие в периоде проверки не осуществляло операции, связанные с принятием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение.

10.7. Проверка учета материалов, принятых в переработку.

Предприятие в периоде проверки не осуществляло операции, связанные с принятием материалов в переработку.

10.8. Проверка учета товаров, принятых на комиссию.

Предприятием товары, на комиссию не принимались.

10.9. Проверка учета оборудования, принятого для монтажа.

Предприятие в периоде проверки не осуществляло операции, связанные с принятием оборудование для монтажа.

10.10. Проверка списанной дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности не производилось.

10.11. Проверка правильности начисления износа по объектам основных средств.

Износ не начислялся.

10.12. Проверка списанной кредиторской задолженности.

Списание кредиторской задолженности не производилось.

IV. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ.

Нами была проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности Предприятия за 2013 год и организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ.

В ходе проверки установлено:

Учет и регистрация фактов хозяйственной деятельности организованы в основном в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учетная политика на 2013г. не сформирована и приказом директора не утверждена.

Аналитический и синтетический учет ведется в основном в соответствии с выбранной организационной формой и методами бухгалтерского учета.

Учет ведется с помощью компьютерной бухгалтерской программы.

Записи в первичных учетных документах в основном соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете Предприятия.

Инвентаризация имущества и обязательств Предприятия не проведена, акты сверки расчетов с контрагентами не подписаны.

С материально-ответственными лицами заключены договоры о материальной ответственности.

В ходе проверки нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля Предприятия масштабам и характеру его деятельности.

Нами были обнаружены существенные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета.

Все выявленные в ходе проверки нарушения отражены в соответствующих разделах настоящего отчета.

 

31 марта 2014 года

Генеральный директор

ЗАО «АУДИТ-ФИНАНС»

Добавить комментарий